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    兩會雖然結(jié)束了，十余天的會期卻留下了不少值得繼續(xù)討論的話題。比如全國人大代表王文京的建議案———制定出臺18號文件后的新政策文件，繼續(xù)促進(jìn)我國軟件產(chǎn)業(yè)的自主創(chuàng)新和快速發(fā)展。這使得人們又聚焦到了從2000年開始實施的“18號文件”。

　　———18號文件———

　　所謂18號文件，是指在2000年實施的《鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策》（國發(fā)[2000]18號文件）。該文件第三章“稅收政策”的第五條規(guī)定：“國家鼓勵在我國境內(nèi)開發(fā)生產(chǎn)軟件產(chǎn)品。對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，2010年前按17%的法定稅率征收增值稅，對實際稅負(fù)超過3%的部分即征即退，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)。”

　　———代表聲音———稅收優(yōu)惠作用明顯

　　據(jù)全國人大代表、用友軟件董事長兼總裁王文京介紹，從2000年18號文件頒布實施之后，8年的時間中，我國的軟件產(chǎn)業(yè)飛速發(fā)展，年均增長速度達(dá)到了30％，2006年整個軟件產(chǎn)業(yè)的規(guī)模達(dá)到了4800億，是2000年的7倍，充分體現(xiàn)了國家產(chǎn)業(yè)政策對一個產(chǎn)業(yè)的推動作用。

　　而橫向?qū)Ρ揉従佑《冗@個軟件外包服務(wù)大國，王文京談道：“印度比中國早十年就開始實施軟件產(chǎn)業(yè)零稅負(fù)制度。因此，印度成為全球屈指可數(shù)的軟件大國。”

　　為此，王文京建議國家盡快制定并出臺18號文件后的新的產(chǎn)業(yè)政策文件，進(jìn)一步鼓勵和促進(jìn)我國軟件產(chǎn)業(yè)的自主創(chuàng)新和快速發(fā)展。

　　希望增值稅保持或不要高于3%

　　“這里邊具體包括這樣一些方面的建議，一個就是盡快研究制定新的政策文件，特別是涉及到增值稅這一塊的政策規(guī)定，因為這個對軟件企業(yè)來講影響是最大的，如果說還回到原來17％的增值稅，那么整個軟件業(yè)就不堪重負(fù)了，會極大地危及整個產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。我們希望要結(jié)合軟件產(chǎn)業(yè)的特性，制定符合這個產(chǎn)業(yè)特性的流轉(zhuǎn)稅，希望這個稅率保持或不要高于原來的3％?！?

　　“第二個就是把政策支持鼓勵的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，從原來的軟件產(chǎn)品擴(kuò)大到一些新的軟件形態(tài)，像咨詢、系統(tǒng)集成、在線服務(wù)、數(shù)字內(nèi)容，因為現(xiàn)在軟件業(yè)態(tài)有很大的發(fā)展，一些新的業(yè)態(tài)，服務(wù)形態(tài)的業(yè)務(wù)最近幾年在快速的發(fā)展，包括軟件外包出口，希望都成為新的政策鼓勵和扶持的對象?！?

　　王文京繼續(xù)補(bǔ)充說：“第三個方面就是對軟件企業(yè)的自主知識產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)品和平臺的開發(fā)、研發(fā)投入給予相應(yīng)的扶持。稅收方面給予相應(yīng)的優(yōu)惠支持，建議國家建立產(chǎn)業(yè)扶持基金，專項對這個產(chǎn)業(yè)進(jìn)行扶持。另外在高級人才引進(jìn)方面希望突破原來的傳統(tǒng)渠道，對引進(jìn)的一些高級人才也給一定的補(bǔ)貼。”

　　他還建議在政府采購方面進(jìn)一步落實和制定更加具體的針對軟件產(chǎn)品和服務(wù)的采購政策。

　　在進(jìn)一步闡述所提建議的依據(jù)時，王文京表示，軟件業(yè)是各種技術(shù)和應(yīng)用創(chuàng)新的基礎(chǔ)，幾乎各個領(lǐng)域信息化都離不開軟件，不光對經(jīng)濟(jì)、科技、教育、文化起到作用，對國家安全也有重大的影響。而且軟件企業(yè)還是典型的勞動密集型的智力勞動型企業(yè)，對解決就業(yè)也有很大幫助?！熬C合這些我們建議政府部門在18號文件即將要到期之前，能夠盡快制定18號文件之后新的產(chǎn)業(yè)政策，希望新的產(chǎn)業(yè)政策繼續(xù)鼓勵支持軟件產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展。”

　　———專家點(diǎn)評———

　　對這項軟件業(yè)代表的建議，稅法方面的專家有何評說？在一個春雨瀟瀟的日子，記者來到了中國政法大學(xué)，采訪了中國政法大學(xué)財稅法研究中心主任、博士生導(dǎo)師施正文教授。

　　要考慮國際規(guī)則和國家稅制改革

　　“雖然增值稅的法定稅率是17%，但企業(yè)向上游采購產(chǎn)品時交納的增值稅稅款，會在向下游企業(yè)銷售產(chǎn)品收取增值稅稅款時予以抵扣，它的實際稅負(fù)大約在5—6%%左右，但即使如此，18號文件規(guī)定‘對實際稅負(fù)超過3%的部分即征即退’仍然是很大的優(yōu)惠，因為這相當(dāng)于減免了一半左右的稅負(fù)。”施正文教授首先向記者澄清了一個概念。

　　施教授認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從兩個方面看待18號文件的優(yōu)惠政策：一是它通過稅收政策鼓勵自主研發(fā)軟件，鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新，符合創(chuàng)新型國家的發(fā)展戰(zhàn)略；另一方面，由于我們國家已經(jīng)加入世貿(mào)組織，也應(yīng)當(dāng)遵守WTO的國民待遇原則，避免招致世貿(mào)組織的反補(bǔ)貼調(diào)查和引發(fā)其他貿(mào)易爭端?！拔覈能浖a(chǎn)業(yè)近年來雖然有一定的進(jìn)步，但我們畢竟還不是軟件大國，很可能在2010年后，仍然需要國家的扶持。但加入世貿(mào)組織后，我們在自主制定政策法規(guī)時，應(yīng)當(dāng)更多地關(guān)注相關(guān)的國際規(guī)則和可能產(chǎn)生的國際影響，遵守WTO的公平、透明、非歧視等原則。于是，如何把國際規(guī)則‘用活’便成為關(guān)鍵?！?

　　“我的觀點(diǎn)是，應(yīng)當(dāng)對18號文件進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。因為今年起新的企業(yè)所得稅法開始實施，原來18號文件中的一些內(nèi)容已包括在其中；而且我們國家增值稅正在試點(diǎn)由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)型改革，預(yù)計到2010年可以在全國范圍內(nèi)推行，外購固定資產(chǎn)允許抵扣后可較大幅度降低企業(yè)稅負(fù)?？傊?8號文件的調(diào)整，應(yīng)當(dāng)結(jié)合國家稅制改革來綜合考慮?！?

　　要為鼓勵企業(yè)技術(shù)革新開綠燈

　　施正文教授舉例說，對于軟件業(yè)的增值稅，可以從現(xiàn)行的即征即退政策調(diào)整為低稅率政策?！澳壳拔覈鴮ι畋匦杵氛魇盏脑鲋刀悶?3%，軟件業(yè)也可以考慮采用這個稅率，這樣它的實際稅負(fù)可能和現(xiàn)在差不多，同時也不違背WTO的國民待遇原則。需要指出的是，一個產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，不能完全依靠政府，沒有競爭的壓力也就沒有了發(fā)展的動力?！?

　　“世貿(mào)組織還有專門的政府采購協(xié)議，我國今年已經(jīng)啟動了談判。在我國正式加入這個協(xié)議之前，還可以利用時間差，優(yōu)先考慮采購自主研發(fā)的軟件產(chǎn)品和中小企業(yè)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品?！笔┙淌谡J(rèn)為，中小企業(yè)不少是創(chuàng)業(yè)型的，創(chuàng)新的動力往往強(qiáng)于已有一定規(guī)模和定勢的大企業(yè)，而且有利于安排就業(yè)。因此，可以降低一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，使現(xiàn)在很多年銷售額低于100萬元的小規(guī)模納稅人也能享受稅收優(yōu)惠政策。

　　施教授介紹說，根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號），重點(diǎn)規(guī)定了軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠，包括增值稅即征即退稅款免予征收企業(yè)所得稅；新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)自獲利年度起，享受“二免三減半”優(yōu)惠；軟件生產(chǎn)企業(yè)職工培訓(xùn)費(fèi)用可按實際發(fā)生額在稅前扣除；企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年；自2008年1月1日起至2010年底，對集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者，可繼續(xù)享受“再投資退稅”優(yōu)惠等。上述規(guī)定保留了現(xiàn)行有關(guān)軟件產(chǎn)業(yè)的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。因此，相對于其他企業(yè)而言，軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)享有更多的優(yōu)惠待遇。另外，有些政策雖然對各個產(chǎn)業(yè)來說是共同的，但軟件業(yè)自身獨(dú)有的特點(diǎn)決定了其能享受到更大的優(yōu)惠。

　　為了發(fā)揮稅收優(yōu)惠的積極作用，優(yōu)惠方式和環(huán)節(jié)的調(diào)整也值得注意。現(xiàn)在我國主要是針對終端產(chǎn)品進(jìn)行優(yōu)惠，但實際上中、前期的研發(fā)占到了相當(dāng)大的比重。施教授認(rèn)為，稅收優(yōu)惠覆蓋到中上游試驗產(chǎn)品和研發(fā)費(fèi)用，可以讓企業(yè)真正享受到稅收優(yōu)惠的好處，鼓勵企業(yè)技術(shù)革新。

　　施教授最后總結(jié)說：“增值稅是一種中性稅收，過多地規(guī)定稅率或?qū)嵭袦p免會改變其中性性質(zhì)，破壞抵扣鏈條的完整性，增加產(chǎn)業(yè)之間的不平衡性。當(dāng)然，高新技術(shù)的研發(fā)是有高風(fēng)險的，其產(chǎn)品往往具有正的外部性，由于研發(fā)成功后受益的不僅僅只是企業(yè)本身，所以在稅收上給予其適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠在一定程度上也是出于公平的考慮。不過，稅收優(yōu)惠要注意方法和形式，要適度、合理、科學(xué)，一味地保護(hù)就是保護(hù)了落后。我們之所以強(qiáng)調(diào)遵守國際規(guī)則，是因為科學(xué)、公正、統(tǒng)一的國際規(guī)則，有利于全球化的發(fā)展，這將給更多的國家?guī)砀蟮氖找妗！?

　　■核心提示

　　增值稅是一種中性稅收，過多地規(guī)定稅率或?qū)嵭袦p免會改變其中性性質(zhì)，破壞抵扣鏈條的完整性，增加產(chǎn)業(yè)之間的不平衡性。當(dāng)然，高新技術(shù)的研發(fā)是有高風(fēng)險的，其產(chǎn)品往往具有正的外部性，由于研發(fā)成功后受益的不僅僅只是企業(yè)本身，所以在稅收上給予其適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠在一定程度上也是出于公平的考慮。不過，稅收優(yōu)惠要注意方法和形式，要適度、合理、科學(xué)，一味地保護(hù)就是保護(hù)了落后。我們之所以強(qiáng)調(diào)遵守國際規(guī)則，是因為科學(xué)、公正、統(tǒng)一的國際規(guī)則，有利于全球化的發(fā)展，這將給更多的國家?guī)砀蟮氖找妗?

　　■相關(guān)鏈接

　　即征即退：是指對按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時部分或全部退還納稅人的一種稅收優(yōu)惠。與出口退稅先征后退、投資退稅一并屬于退稅的范疇，其實質(zhì)是一種特殊方式的免稅和減稅。

　　目前，中國采取即征即退政策僅限于繳納增值稅的個別納稅人。

　　中性稅收：不影響社會經(jīng)濟(jì)活動按市場機(jī)制正常運(yùn)行的稅收。具體講，即征稅應(yīng)不影響社會資源在市場自身調(diào)節(jié)作用下形成的最佳配置。不影響納稅人按市場取向做出的投資和消費(fèi)決策，不產(chǎn)生稅收之外的額外負(fù)擔(dān)即超額負(fù)擔(dān)，這樣的稅收即為中性稅收。

　　中性稅收理論的產(chǎn)生最早可以追溯到英國古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派的創(chuàng)始人亞當(dāng)·斯密。后來，稅收中性理論又得到19世紀(jì)末英國新古典學(xué)派以及當(dāng)代美國供應(yīng)學(xué)派的繼承和發(fā)展，并且對20世紀(jì)80年代西方主要發(fā)達(dá)國家的稅制改革產(chǎn)生過重大影響。